Амортизируемое имущество для целей налогообложения прибыли. Амортизируемое имущество: определение, требования и особенности

Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации .

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в установленном НК порядке.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1. имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
4. объекты внешнего благоустройства;
5. приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;
6. имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;
7. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов (Ст.259 НК):

1. линейный метод;
2. нелинейный метод.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

Важно! В случае, если основное средство, в отношении которого были применено указанное право, реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация. (в ред. ФЗ от 29.11.12 г. N 206-ФЗ - применяется при реализации основных средств начиная с 01.01.13 г.)

Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в т.ч. по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации , а прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества (в ред. ФЗ от 29.11.12 N 206-ФЗ) .

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) утратил силу;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) исключен;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

А. Игнатов

Подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 главы 25 НК РФ очерчен круг имущества, не относимого к амортизируемому по стоимостному признаку. Он охватывает ту часть основных средств организации, которые могут быть списаны на затраты сразу же в момент сдачи (передачи) их в эксплуатацию, если первоначальная стоимость такого имущества не превышает 10 тыс.руб. за единицу.

Департамент методологии бухгалтерского учета Минфина РФ в Письме Министерства финансов РФ от 27 декабря 2001г. У 16-00-14/573 "Об учете основных средств" для такого рода хозяйственных операций рекомендовал проводку, построенную на манер списания материалов:

Очевидно, что Департамент, предложив эту проводку, пытается решить злободневную задачу – максимально сблизить с учетом налоговым. На первый взгляд, это действительно удалось, причем проводка оказалась сравнительно простой и прозрачной. Но отражает ли она движение имущества организации адекватно? Утвердительный ответ на этот вопрос, по нашему мнению, будет спорным, а потому предлагаем оценить нашу точку зрения.

Списание материалов со склада в производство, фиксируемое проводкой

исходит из совпадения во времени исчезновения этих материалов в прежней материально-вещественной форме и переноса стоимости этих материалов в стоимость незавершенного производства или же готовой продукции.

Что же касается списания аналогичной проводкой на затраты основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, то ситуация здесь принципиально отличается от имеющей место со списанием материалов. Полное и одномоментное списание на затраты основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу вовсе не означает физического исчезновения данной единицы из состава основных средств организации. Объекты имущества, не являющегося амортизируемым по стоимостному признаку и полностью списанные на затраты, будут по-прежнему реально существовать и находиться в эксплуатации как физические объекты еще достаточно долго (порой, вероятно, годы). Иначе говоря, в результате использование рекомендуемой Минфином РФ проводки возникает разрыв между синтетическим учетом основных средств, не относимых к амортизируемому имуществу, и аналитическим учетом этих основных средств. На синтетическом счете "Основные средства" эти объекты уже не представлены, и соответственно их нет в балансе. Но аналитические инвентарные карточки учета по форме ОС-6 или же МБ-2 (применение форм серии МБ также рекомендовано указанным выше письмом Минфина РФ) будут по-прежнему находиться в поле зрения бухгалтерии вплоть до тех пор, пока не будет составлен акт списания по форме ОС-4, или же МБ-4, или же МБ-8. Таким образом, возникает созданное не совсем удачной формальной бухгалтерской процедурой (проводкой) искусственное противоречие – разрыв между синтетическим учетом и аналитическим учетом основных средств, не относящихся к амортизируемому по стоимостному признаку.

Противоестественность ситуации понимают все, а потому логично, что на местах предпринимаются "партизанские" попытки каким-то образом урегулировать ситуацию – и не нарушать нормативных актов МНС РФ и Минфина РФ, и в то же время не допустить разбазаривание имущества предприятия, которое может быть невольно спровоцировано не совсем удачной бухгалтерской проводкой (особенно если к ней еще и присовокупить форму ОС-4). Кстати сказать, мне уже встречались руководители предпенсионного и пенсионного возраста, которые категорически запретили своим главным бухгалтерам делать рекомендованную Минфином РФ проводку, а робкие попытки главных бухгалтеров что-либо сказать о налоговом учете и письмах Минфина они даже не хотят слушать.

Чаще всего соломоново решение выглядит как рекомендация организовать забалансовый учет основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, которые были списаны на затраты в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 главы 25 НК РФ. Однако ясно, что эта рекомендация с методологической точки зрения далеко не безупречна. К примеру, никому же не придет в голову учитывать за балансом автотранспортную технику, которая еще эксплуатируется, но при этом которой равна нулю: придет время, будет составлен акт списания по форме ОС-4а, и тогда данная единица исчезнет как в синтетическом учете, так и аналитическом.

Как можно было бы исправить ситуацию с отражением в бухгалтерском учете движения основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу?

Единственно разумный шаг, чтобы согласовать между собой синтетический и аналитический учет, – это поступить методологически аналогично тому, как совсем недавно отражали в учете операции списания МБП в размере 100% от их балансовой стоимости, то есть разом, без применения механизма постепенной амортизации, предполагающей, как известно, периодическое включение в себестоимость определенной доли стоимости имущества. В момент передачи конкретной единицы МБП в производство составлялась карточка по форме МБ-2 и отдельной проводкой оформлялось списание стоимости единицы МБП на счета затрат:

Вторая проводка – списание разом их первоначальной стоимости на затраты:

Допустим, далее, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, отражает списанные на затраты и с баланса основные средства за балансом. И тогда, согласно пункту 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ, все основные средства организации будут числиться за балансом – через три года, если малое предприятие имеет только лишь имущество сроком полезного использования до 15 лет, и через десять лет, если предприятие имеет также имущество сроком полезного использования свыше 15 лет.

Баланс малого предприятия рискует превратиться в "виртуальный" баланс: с нулевым сальдо в первом разделе, но зато с солидным забалансовым счетом основных средств в придачу – тех самых основных средств, стоимость которых списана на затраты, однако которые продолжают эксплуатироваться, принося пользу предприятию и налоги государству.

Понятно, что в этом случае проводки, предлагаемые нами для учета движения основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, будут еще более актуальны. Они могли бы выглядеть следующим образом.

Первая проводка – принятие основных средств на баланс по первоначальной стоимости:

Вторая проводка – списание первоначальной стоимости основного средства на затраты:

Дебет , , 44 – Кредит , субсчет "".

Третья проводка – отражение в синтетическом учете факта физического исчезновения (в свое время, разумеется) основного средства из состава имущества предприятия вообще:

Дебет , субсчет "износ согласно пп.1 п.1 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ " –

Кредит , субсчет "основные средства, охватываемые пп.1 п.1 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ "

Как нам представляется, нужно уже сейчас, не откладывая надолго, предусмотреть такого рода проводки для учета движения основных средств в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения. Это нужно для того, чтобы обеспечить соответствие между движением синтетической стоимостной оболочки объекта основных средств, так и его аналитического материального тела. 1 января 2003 года, когда многие организации перейдут на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, вовсе не за горами.

В завершение несколько слов о серьезном упущении главы 26.2, которое может дать знать о себе при отражении движения основных средств в бухгалтерском учете организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Один из количественных критериев, согласно которому организация может применять упрощенную систему налогообложения, формализован подпунктом 16 пункта 2 статьи 346.12 главы 26.2 НК РФ. Этот критерий апеллирует к стоимости амортизируемого имущества – не свыше 100 млн.руб. Но в силу действия пункта 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ получается, что этот критерий … просто не сможет работать.

Дело в следующем. У организации, применяющей общеустановленную систему налогообложения, стоимость амортизируемого имущества может как расти, так и уменьшаться – в зависимости от проводимой ею инвестиционной политики. В то же время у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, стоимость амортизируемого имущества с течением времени будет только уменьшаться, независимо от того, какую инвестиционную политику она проводит.

Таким образом, если на "упрощенку" переходит действующая организация, то все ее основные средства, согласно пункту 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ, будут иметь нулевую стоимость через три года, если организация имеет только лишь имущество со сроком полезного использования до 15 лет, и через десять лет, если организация располагает также имуществом со сроком полезного использования свыше 15 лет. Если же на эту систему переходит вновь образованная организация, то стоимость ее амортизируемого имущества будет всегда равна нулю – ведь все основные средства, которые данная организация приобретает, тотчас же списываются на затраты, а следовательно, их остаточная стоимость, которую еще можно было бы списать на амортизацию, тождественно равна нулю уже по определению.

Таким образом, если исходить из нынешней редакции главы 26.2 НК РФ, то МНС РФ просто не сможет контролировать, как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют ограничения пункта 4 статьи 346.13 в части предельной стоимости амортизируемого имущества. Балансовая стоимость их имущества если уже не равна нулевой величине изначально, то, во всяком случае, приближается к ней, – а следовательно, равна нулю или близка к нему и стоимость амортизируемого имущества. Думается, что для исправления сложившейся ситуации было бы разумно изложить подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 НК РФ в следующей редакции:

16) организации, у которых первоначальная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, не превышает 100 млн.рублей.

Такая формулировка будет более точной и корректной, особенно если учесть, что статья 257 главы 25 НК РФ уже положила почин применению термина "первоначальная стоимость амортизируемого имущества" – как названием самой статьи, так и ее содержанием.

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• 1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• 2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• 3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
• 4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• 5) утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ;
• 6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
• 7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
• 7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
• 8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;
• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Амортизируемым имуществом признается имущество, продукты интеллектуального труда, находящиеся у хозяйствующего субъекта в собственности и используемые им для получения дохода. При этом период полезной эксплуатации таких объектов должен составлять не меньше 12 мес. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна быть более 10 тыс. руб. Ее погашение осуществляется посредством начисления амортизации.

Исключения

Далеко не каждое имущество, соответствующее приведенным выше требованиям, будет считаться амортизируемым. Исключениями, в частности, признаются:

1. Земля, иные природные объекты (недра, вода и пр.).
2. Ценные бумаги.
3. Материально-производственные запасы.
4. Объекты, с незавершенным строительством.
5. Товары.
6. Финансовые инструменты (в т. ч. фьючерсные, опционные, форвардные контракты).

Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации

В эту группу входят:

Дополнительно

Из состава амортизируемых объектов исключаются также активы:

1. Переведенные на консервацию, длительностью больше трех мес.
2. Полученные/переданные по договору о безвозмездном пользовании.
3. Находящиеся на модернизации/реконструкции, длительностью больше 12 мес.

При расконсервации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете производится начисление сумм износа в порядке, существовавшем до консервации, а период полезной эксплуатации увеличивается на ее продолжительность.

Первоначальную цену актива определяют как сумму затрат на его приобретение и приведение в состояние готовности для эксплуатации.

Группы амортизируемого имущества

Они формируются в зависимости от периода полезного использования объектов.

Хозяйствующий субъект может по своему усмотрению увеличить срок после даты введения в эксплуатацию, если модернизация, реконструкция, техническое переоснащение (перевооружение) привели к увеличению срока службы актива.

Для удобства группы объектов приведены в таблице.

Классификация ОС, включаемых в группы, утверждается Правительством.

Общие сведения о начислении сумм износа

Расчет амортизации амортизируемого имущества, в соответствии со ст. 25 НК, производится линейным или нелинейным способом.

Субъект хозяйствования определяет сумму износа для целей налогообложения отдельно по каждому активу ежемесячно. Начисление начинают с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Прекращается расчет также с 1-го числа месяца, идущего за месяцем списания ОС или выбытия из состава амортизированного имущества по любому основанию.

Нюансы

По амортизированному имуществу, включенному в 8-10 группы, вне зависимости от срока ввода его в эксплуатацию, начисления производятся по линейному методу. К прочим объектам хозяйствующий субъект может применять любой из двух способов.

Обратите внимание, выбранный метод нельзя изменить на протяжении всего срока расчета амортизации.

Особенности начисления

При использовании линейного метода сумму амортизации определяют как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации. Последняя рассчитывается так:

К = х 100 %.

В этой формуле:

• норма амортизации в % к первоначальной стоимости - К;
• период полезной эксплуатации объекта, выраженный в месяцах, - n.

Если используется нелинейный способ, то искомая величина определяется путем умножения остаточной стоимости амортизируемого имущества на норму:

K = x 100%.

Важные моменты

При расчете необходимо учитывать, что с месяца, идущего за месяцем, в который остаточная стоимость амортизированного имущества достигнет 20 % от первоначальной, начисление следует производить по таким правилам:

1. Остаточная стоимость признается базовой.
2. Сумма амортизации за месяц рассчитывается путем деления базовой величины на число месяцев, оставшихся до конца периода полезной эксплуатации.

Коэффициенты

Они применяются при расчете сумм износа амортизированного имущества, эксплуатируемого в агрессивных условиях или при повышенной сменности. Коэффициенты также могут использовать сельскохозяйственные предприятия: тепличные комбинаты, птицефабрики, животноводческие фермы и пр. При этом установлены некоторые ограничения.

В частности, указанным субъектам можно применять коэффициент не выше 2. Для ОС, являющихся предметом лизингового соглашения, допускается в расчете использовать коэффициент не выше трех.

Указанные положения не распространяются на объект, включенные в 1-3 группы, если используется нелинейный метод.

Агрессивными признаются искусственные или природные факторы, влияние которых обуславливает повышенный износ ОС. К функционированию в таких условиях приравнивается также нахождение имущества в контакте с пожаро-, взрывоопасной, токсичной или другой агрессивной средой, являющейся источником (причиной) аварийной ситуации.

При расчете сумм износа по пассажирским микроавтобусам и легковым автомобилям, первоначальная стоимость которых больше 400 тыс. руб. и 300 тыс. руб. соответственно, к основной норме применяют коэффициент 0,5.

По решению руководителя предприятия амортизация может начисляться по пониженным нормам, но исключительно с начала налогового периода и на всем его протяжении.

Налогообложение

По ОС, введенным в эксплуатацию до введения в действие гл. 25 НК, полезный срок эксплуатации определяет сам хозяйствующий субъект по состоянию на 01.01.2002 с учетом классификации, утвержденной Правительством, и периодов эксплуатации по группам, закрепленных ст. 258 Кодекса.

Независимо от метода начисления, выбранного налогоплательщиком в отношении амортизированного имущества, введенного в эксплуатацию до вступления в действие гл. 25, расчет осуществляется исходя из остаточной стоимости.

Аналитический учет

Он должен отражать сведения о:

1. Первоначальной стоимости объекта, выбывшего в налоговом (отчетном) периоде, а также об ее изменениях при дооборудовании, достройке, частичной ликвидации, реконструкции.
2. Периодах полезной эксплуатации, принятых предприятием.
3. Методах начисления и суммах амортизации с начала расчета до конца месяца, в котором имела место реализация (выбытие) объекта.
4. Стоимости реализации имущества, в соответствии с договором.
5. Дате приобретения и продажи (выбытия) ОС, передачи его в эксплуатацию, исключения из состава амортизируемых объектов по основаниям, закрепленным в п. 3 ст. 256 НК, расконсервации актива, окончания действия договора о безвозмездном пользовании, завершения работ по модернизации и реконструкции.
6. Расходах, понесенных субъектом при выбытии имущества. Речь, в частности, о затратах, предусмотренных подп. 8 п. 1 ст. 265 НК, а также издержках на хранение, транспортировку и обслуживание реализованного актива.

Прибыль, которую получил хозяйствующий субъект, включается в налоговую базу в тот отчетный период, в котором произведена реализация. Убытки, возникшие у налогоплательщика, отражаются в учете в качестве прочих расходов, согласно правилам, закрепленным ст. 268 НК.

В аналитическом учете должны присутствовать сведения о наименовании активов, в отношении которых зафиксированы суммы соответствующих затрат, количестве месяцев, на протяжении которых они будут отнесены в прочие расходы, а также сумме ежемесячных издержек.