Для того чтобы любой организации существовать в непростых условиях рыночной экономики, необходимо обеспечить рациональное управление ресурсами предприятия. Только в этом случае становится возможным увеличение прибыли, которая является основным финансовым результатом деятельности организации.

Стоит понимать, впрочем, что в формировании прибыли компании участвуют и расходы на продажу, которые по праву считаются одним из самых важных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий, работающих в сфере торговли.

Состав и структура расходов на продажу

Расходы на продажу - это выраженные в денежной форме затраты овеществленного и живого труда на реализацию продукции и доведение товаров до потребителей.

Учет расходов на продажу, как правило, обуславливается несколькими факторами, в том числе необходимостью оплаты труда сотрудников предприятия, организации транспортировки, хранения, реализации товаров или продукции, ее подготовки к продаже. Учет расходов на продажу требуется торговым организациям и предприятиям для бухгалтерской и налоговой отчетности.

Состав расходов на продажу может быть разнообразным. Как правило, структура зависит от сферы деятельности предприятия, а также от условий действующих договоров, на основе которых осуществляется производство и поставка товаров и продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Учет расходов на продажу предполагает несколько отличные подходы к составлению бухгалтерской и налоговой отчетности. Чаще всего, например, составляя учет расходов на продажу в бухгалтерском учете, предприятие применяет метод полной себестоимости, однако для целей налогообложения оценить объем расходов, исходя из данных бухгалтерского учета, невозможно.

Различия в учете расходов на продажу в бухгалтерском и налоговом учете могут быть еще большими, если цены на товары или сырье, которое передано в производство, будут разными. А это может произойти, если в соответствии с действующей учетной политикой предприятие при списании сырья в производстве использует методы LIFO или FIFO.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете могут обнаруживаться и в том случае, если налогоплательщик будет считать баланс движения сырья, необходимого для производства товаров, по группе нескольких однородных элементов, для которых основой служит один и тот же вид сырья, однако нормы расхода этого сырья будут различны.

Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.

К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:

• расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
• оплата труда сотрудникам, которые занимаются (продавцы, грузчики);
• (доставка товара от поставщика и к покупателю);
• затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
• расходы на хранение товара;
• представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с .

Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.

Учет дополнительных затрат на реализацию товара

Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.

Рассмотрим проводки по отражению :

Расходы на расфасовку и упаковку товара

ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.

В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:

Расходы на доставку товара

ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.

Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.

Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:

1. Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
2. Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
3. Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)

Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:

Списание расходов при реализации товара

По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие, классификация, задачи и принципы учета расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни.

курсовая работа , добавлен 23.05.2013


Сущность, состав и порядок распределения расходов на продажу. Характеристика и особенности учета расходов на рекламу, на тару, транспортных расходов и издержек обращения. Комплексный анализ организации бухгалтерского учета расходов на продажу предприятия.

курсовая работа , добавлен 11.07.2010


Общие положения и нормативное регулирование учета расходов на продажу, их экономическая сущность. Организационно-экономическая характеристика и практика учета расходов на реализацию на ООО "Полюс". Пути совершенствования организации учетного процесса.

курсовая работа , добавлен 10.03.2011


Особенности учета и списания расходов на продажу на торговом предприятии. Ведение бухгалтерского учета расходов на тару, на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров и их потерь, на рекламу и транспорт. Их ограничения и отражение в балансе.

реферат , добавлен 13.09.2010


Экономическая сущность и классификация доходов, состав и способы списания расходов. Роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов, принципы учета. Документальное оформление и отражение доходов и расходов на бухгалтерских счетах.

курсовая работа , добавлен 26.11.2010


Состав и классификация расходов на продажу. Нормативно-правовое регулирование коммерческих расходов. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки расходов на продажу. Действия аудитора в рамках направлений проверки расходов на продажу.

контрольная работа , добавлен 13.06.2010


Теоретические и методические основы учета доходов и расходов. Организационно-экономическая характеристика страховой компании. Оценка организации учета КФ ЗАО "АСК "ИНГО Украина". Учет доходов и расходов страховой компании, документальное оформление.

курсовая работа , добавлен 21.12.2008


Расходы на продажу как один из показателей финансовой деятельности торговой организации. Практика бухгалтерского учета и аудита расходов на продажу. Мероприятия по совершенствованию учета. Выводы на основании аудита и рекомендаций, основанных на нем.

дипломная работа , добавлен 22.11.2011

Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу продукции, товаров, работ и услуг. В организациях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам на продажу относятся затраты на затаривание и упаковку изделии на складах готовой продукции по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны суда автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность - расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и по доработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

44 счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

• - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
• - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
• - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
• - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Понятие "расходы на продажу" идентично понятиям "коммерческие расходы" и "издержки обращения", ранее применяемым в бухгалтерском учете.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг:

• - транспортные расходы;
• - расходы на оплату труда;
• - отчисления на социальные нужды;
• - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
• - амортизация основных средств;
• - расходы на ремонт основных средств;
• - расходы на санитарную и специальную одежду;
• - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• - расходы на водоснабжение;
• - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• - расходы на рекламу;
• - потери товаров и технологические отходы;
• - расходы на тару;
• - прочие расходы;

А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

Транспортные расходы. На статью «Транспортные расходы» относятся:

• - транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
• - плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;
• - услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
• - плата за экспедиционные операции;
• - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
• - стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
• - плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• - плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

• · суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;
• · начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• · начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
• · стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;
• · расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;
• · сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей;
• · расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
• · денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
• · начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;
• · единовременные вознаграждения за выслугу лет;
• · надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях;
• · надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями;
• · расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
• · расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
• · расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
• · суммы платежей работодателей по договорам обязательного и по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;
• · суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от организации к месту работы и обратно, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
• · суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
• · начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
• · расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
• · расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
• · начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы;
• · доплаты инвалидам;
• · расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• · другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Отчисления на социальные нужды. Элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам государственного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Обязательные отчисления предприятий во внебюджетные социальные фонды. К ним относятся отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования.

Производятся предприятиями за счет себестоимости продукции (т.е. относятся к затратам на производство) по нормам, установленным в законодательном порядке, в процентах к фактически начисленной сумме средств на оплату труда основного персонала.

Расходы на санитарную и специальную одежду. По этой статье отражают:

• - услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
• - стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение и упаковку товаров. На эту статью относят: плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке.

Сюда же относятся:

• - материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.);
• - расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений;
• - расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение;
• - другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Стоимость упаковочного материала, оплаченная покупателем вместе со стоимостью товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки и др.), к издержкам обращения розничной торговой организации не относится, а учитывается как товар на счете 41-2.

• - стоимость рекламных печатных изделий, стоимость фирменных пакетов и упаковок, стоимость объявлений в печати, радио и по телевидению;
• - расходы на световую и иную наружную рекламу (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);
• - стоимость рекламных стендов, щитов и т.д.;
• - расходы на оформление витрин, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети, на световую и иную наружную рекламу, выставок-продаж, комнат образцов товаров, на уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, на выставках, демонстрациях в торговых залах магазинов самообслуживания.

Нормативы расходования средств на рекламу применяют к валовому доходу от реализации товаров на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.; на изготовление стендов, муляжей, указателей; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Потери товаров и технические отходы. Потери товаров, продуктов при всех видах их перевозки, хранении и продаже относятся на издержки обращения лишь в пределах утвержденных норм естественной убыли и только в случаях наличия их фактической недостачи, выявленной при приемке или инвентаризации.

Учет потерь, недостач, отходов по статье «Потери товаров и технологические отходы» ведется по покупным ценам.

На эту статью относят также убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов сверх норм в случаях, когда виновные лица не установлены, во взыскании потерь судом отказано, организация имеет решение следственных органов или обоснованное заключение специализированных организаций.

Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом РФ по торговле.

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:

• - по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
• - по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь. При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41.

По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94.

На стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); потери при подготовке товаров к продаже до передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию.

Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу без веревок, битую птицу - без бумаги и т. п.). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах.

Списание отходов производят за счет скидки, предоставленной поставщиком, или:

• - за счет собственной торговой надбавки в организациях, учитывающих товар по продажным ценам;
• - за счет расходов на продажу в организациях, учитывающих товары по покупным ценам.

В данном случае списание указанных отходов следует производить после продажи товара путем завешивания и актирования фактического количества отходов.

Торговая организация самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок и периодичность списания отходов.

Расходы на тару. По статье «Расходы на тару» учитываются:

• - расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
• - расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
• - амортизация тары-оборудования;
• - амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
• - расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
• - стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
• - расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
• - разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
• - другие расходы на тару.

Уход за помещениями и прилегающей территорией. По этой статье отражают:

• - расходы на вывоз мусора;
• - расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
• - расходы на содержание в чистоте помещений;
• - стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

Техобслуживание основных средств. В расходы на техобслуживание включают:

• - расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
• - расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
• - расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• - расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. К этим расходам относят:

• - стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
• - услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
• - расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
• - расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
• - стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
• - плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
• - расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
• - расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.д.

Можно ли списать дополнительные услуги при транспортировке (обработка груза,взвешивание,складирование,погрузо-разгрузочные работы) текущего месяца единовременно, а не пропорционально остаткам товара на складе? Транспортные расходы по доставке до склада и другие расходы связанные с приобретением товар учитываются на счете 44.

В бухгалтерском учете расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами: полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены; частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком. Порядок списания утвердите в учетной политике.

В налоговом учете нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам торговой организации относятся: стоимость приобретения реализуемого товара, транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада. Остальные расходы относятся к косвенным, Их можно списывать единовременно, не распределяя.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров

Учет расходов

Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:

• стоимость приобретения реализуемого товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией ().

Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, то все перечисленные расходы уменьшат выручку от реализации при условии их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные ().

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам относятся:

• стоимость приобретения реализуемого товара;
• транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).

Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся. При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы . Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.

Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации (кроме внереализационных, перечень которых определен Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам Налогового кодекса РФ.

Елены Поповой , государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу товаров

Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:
– расходы на приобретение товаров ;
– расходы на продажу (издержки обращения).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. , ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: состав расходов

Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен . Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товаров (транспортные расходы);
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).

Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:
– расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;
– расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.

Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:
– на счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров);
– на счете 44 «Расходы на продажу».

Такой вывод следует из пунктов и ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета . Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухучете приобретение товаров .

Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: отражение расходов

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10
– списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71
– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97
– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Бухучет: списание на себестоимость

В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров , накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на себестоимость продаж.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов .

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:
– полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;
– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.

ОСНО

Расходы, связанные с реализацией товаров, уменьшают выручку, полученную организацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В частности, к таким расходам относятся расходы по оценке, хранению, транспортировке реализуемого товара ().

Если организация применяет метод начисления , при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором организация совершила их, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте распределение расходов на прямые и косвенные . При кассовом методе расходы признаются в том же порядке. Однако налогооблагаемую прибыль они уменьшают только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее об учете расходов, связанных с реализацией товаров, см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров .

Правила признания расходов, связанных с реализацией товаров, в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. В частности, различия возникают, если:

• перечни прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают;
• отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
• в бухгалтерском и налоговом учете расходы признаются в разных отчетных периодах;
• для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В перечисленных случаях могут возникать постоянные и (или)

Как распределить расходы на прямые и косвенные в торговой организации

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

• покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
• расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»